政府會(huì)計(jì)制度實(shí)務(wù)案例詳解：科目使用規(guī)則 會(huì)計(jì)分錄編制 特殊業(yè)務(wù)處理（修訂版）

第 一篇　資產(chǎn)類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄
第 1章　行政事業(yè)單位資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄
1．1　庫(kù)存現(xiàn)金　1
1．1．1　提現(xiàn)和存現(xiàn)　1
1．1．2　差旅費(fèi)　2
1．1．3　其他涉及現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù)　4
1．1．4　受托代理、代管現(xiàn)金　5
1．1．5　現(xiàn)金溢余與短缺　6
1．2　銀行存款　9
1．2．1　業(yè)務(wù)概述　9
1．2．2　會(huì)計(jì)分錄　9
1．2．3　案例解析　10
1．3　零余額賬戶用款額度　13
1．3．1　業(yè)務(wù)概述　13
1．3．2　會(huì)計(jì)分錄　13
1．3．3　案例解析　15
1．4　其他貨幣資金　17
1．4．1　業(yè)務(wù)概述　18
1．4．2　會(huì)計(jì)分錄　18
1．4．3　案例解析　18
第 2章　投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄
2．1　短期投資（事業(yè)單位）　20
2．1．1　取得短期投資　20
2．1．2　短期投資持有期間收到利息　21
2．1．3　出售短期投資或到期收回短期投資（國(guó)債）本息　22
2．2　長(zhǎng)期股權(quán)投資（事業(yè)單位）　23
2．2．1　取得長(zhǎng)期股權(quán)投資　23
2．2．2　持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間　25
2．2．3　出售（轉(zhuǎn)讓）長(zhǎng)期股權(quán)投資　29
2．3　長(zhǎng)期債券投資（事業(yè)單位）　32
2．3．1　取得長(zhǎng)期債券投資　32
2．3．2　持有長(zhǎng)期債券投資期間　33
2．3．3　到期收回長(zhǎng)期債券投資本息　34
2．3．4　對(duì)外出售長(zhǎng)期債券投資　35
第3章　應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄
3．1　財(cái)政應(yīng)返還額度　36
3．1．1　財(cái)政直接支付方式下，確認(rèn)財(cái)政應(yīng)返還額度　36
3．1．2　財(cái)政授權(quán)支付方式下，確認(rèn)財(cái)政應(yīng)返還額度　37
3．2　應(yīng)收票據(jù)（事業(yè)單位）　38
3．2．1　收到商業(yè)匯票　38
3．2．2　商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)　39
3．2．3　商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓　41
3．2．4　商業(yè)匯票到期　42
3．3　應(yīng)收賬款（事業(yè)單位）　43
3．3．1　發(fā)生應(yīng)收賬款　43
3．3．2　收回應(yīng)收賬款　44
3．3．3　逾期無(wú)法收回的應(yīng)收賬款　45
3．4　預(yù)付賬款　47
3．4．1　發(fā)生預(yù)付賬款　47
3．4．2　收到所購(gòu)物資或勞務(wù)　48
3．4．3　預(yù)付賬款退回　49
3．4．4　逾期無(wú)法收回的預(yù)付賬款轉(zhuǎn)為其他應(yīng)收款　50
3．5　應(yīng)收股利（事業(yè)單位）　51
3．6　應(yīng)收利息（事業(yè)單位）　51
3．7　其他應(yīng)收款　51
3．7．1　發(fā)生暫付款項(xiàng)　52
3．7．2　發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)　53
3．7．3　撥付給內(nèi)部有關(guān)部門(mén)的備用金　54
3．7．4　逾期無(wú)法收回的其他應(yīng)收款　56
第4章　存貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄
4．1　在途物品　58
4．1．1　購(gòu)入材料等物資　58
4．1．2　所購(gòu)材料等物資驗(yàn)收入庫(kù)　59
4．2　庫(kù)存物品　59
4．2．1　取得庫(kù)存物品　60
4．2．2　發(fā)出庫(kù)存物品　64
4．2．3　庫(kù)存物品定期盤(pán)點(diǎn)及毀損、報(bào)廢　66
4．3　加工物品　67
4．3．1　自制物品　67
4．3．2　委托加工物品　70
第5章　固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程的會(huì)計(jì)分錄
5．1　固定資產(chǎn)　72
5．1．1　取得固定資產(chǎn)　72
5．1．2　與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出　77
5．1．3　固定資產(chǎn)處置　79
5．1．4　固定資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)清查　81
5．2　固定資產(chǎn)累計(jì)折舊　82
5．3　工程物資　86
5．3．1　取得工程物資　86
5．3．2　領(lǐng)用工程物資　87
5．3．3　剩余工程物資　88
5．4　在建工程　88
5．4．1　建筑安裝工程投資　88
5．4．2　設(shè)備投資　91
5．4．3　待攤投資　93
5．4．4　其他投資　96
5．4．5　基建轉(zhuǎn)出投資　97
5．4．6　待核銷基建支出　98
第6章　無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄
6．1　無(wú)形資產(chǎn)　100
6．1．1　取得無(wú)形資產(chǎn)　100
6．1．2　與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出　105
6．1．3　處置無(wú)形資產(chǎn)　107
6．2　無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷　110
6．2．1　業(yè)務(wù)概述　110
6．2．2　會(huì)計(jì)分錄　110
6．2．3　案例解析　111
6．3　研發(fā)支出（單位自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)）　111
6．3．1　自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出　111
6．3．2　自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出　112
6．3．3　自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途　113
6．3．4　自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目不能達(dá)到預(yù)定用途　113
第7章　其他資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄
7．1　政府儲(chǔ)備物資　114
7．1．1　取得政府儲(chǔ)備物資　114
7．1．2　發(fā)出政府儲(chǔ)備物資　116
7．1．3　政府儲(chǔ)備物資盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢或毀損　119
7．2　文物文化資產(chǎn)　120
7．2．1　取得文物文化資產(chǎn)　120
7．2．2　按照規(guī)定處置文物文化資產(chǎn)　123
7．2．3　盤(pán)點(diǎn)文物文化資產(chǎn)　124
7．3　受托代理資產(chǎn)　125
7．3．1　受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資　125
7．3．2　受托存儲(chǔ)保管物資　127
7．3．3　罰沒(méi)物資　129
7．4　公共基礎(chǔ)設(shè)施　130
7．4．1　取得公共基礎(chǔ)設(shè)施　130
7．4．2　與公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)的后續(xù)支出　133
7．4．3　按照規(guī)定處置公共基礎(chǔ)設(shè)施　134
7．4．4　報(bào)廢、毀損公共基礎(chǔ)設(shè)施　134
7．5　公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）　135
7．5．1　業(yè)務(wù)概述　136
7．5．2　會(huì)計(jì)分錄　136
7．5．3　案例解析　136
7．6　保障性住房　137
7．6．1　取得保障性住房　137
7．6．2　出租保障性住房　139
7．6．3　處置保障性住房　140
7．6．4　保障性住房定期盤(pán)點(diǎn)清查　141
7．7　保障性住房累計(jì)折舊　142
7．7．1　計(jì)提折舊　142
7．7．2　處置保障性住房　142
7．8　待攤費(fèi)用　143
7．8．1　發(fā)生待攤費(fèi)用　143
7．8．2　攤銷待攤費(fèi)用　144
7．8．3　將攤余金額一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用　145
7．9　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　145
7．9．1　發(fā)生長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　145
7．9．2　攤銷或一次性轉(zhuǎn)銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　146
7．10　待處理財(cái)產(chǎn)損溢　147
7．10．1　賬款核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的庫(kù)存現(xiàn)金短缺或溢余　147
7．10．2　資產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的其他資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧或報(bào)廢、毀損　148
7．11　壞賬準(zhǔn)備（事業(yè)單位）　152
7．11．1　壞賬準(zhǔn)備計(jì)算公式　152
7．11．2　壞賬準(zhǔn)備的后續(xù)處理　153
第二篇　負(fù)債類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄
第8章　舉借債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄
8．1　短期借款　155
8．1．1　借入各種短期借款　155
8．1．2　銀行承兌匯票到期轉(zhuǎn)入短期借款　156
8．1．3　歸還短期借款本息　157
8．2　長(zhǎng)期借款　158
8．3　長(zhǎng)期應(yīng)付款　160
第9章　應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄
9．1　應(yīng)付職工薪酬　163
9．1．1　計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬　163
9．1．2　向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬　165
9．1．3　從職工薪酬中代扣各種款項(xiàng)　166
9．1．4　繳納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金　167
9．1．5　從應(yīng)付職工薪酬中支付的其他款項(xiàng)　168
9．2　應(yīng)付賬款　168
9．3　應(yīng)付票據(jù)　170
9．4　預(yù)收賬款　173
9．5　應(yīng)交稅費(fèi)　175
9．5．1　應(yīng)交增值稅　175
9．5．2　其他應(yīng)交稅費(fèi)　185
9．6　應(yīng)付政府補(bǔ)貼款　189
9．7　其他應(yīng)付款　191
9．7．1　預(yù)撥款項(xiàng)　191
9．7．2　發(fā)生其他應(yīng)付義務(wù)　192
9．7．3　其他應(yīng)付款的豁免　193
第 10章　暫收性負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄
10．1　應(yīng)繳財(cái)政款　194
10．1．1　取得或應(yīng)收按照規(guī)定應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)　194
10．1．2　處置資產(chǎn)取得的應(yīng)上繳財(cái)政款　195
10．2　其他暫收款項(xiàng)　196
10．2．1　業(yè)務(wù)概述　196
10．2．2　會(huì)計(jì)分錄　196
10．2．3　案例解析　196
第 11章　預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄
11．1　或有事項(xiàng)概述　198
11．2　預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄　198
11．2．1　確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債　198
11．2．2　償付預(yù)計(jì)負(fù)債　199
11．2．3　根據(jù)事項(xiàng)調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債賬面余額　199
11．3　預(yù)計(jì)負(fù)債的案例解析　199
第 12章　受托代理負(fù)債業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄
12．1　受托代理負(fù)債業(yè)務(wù)概述　201
12．2　受托代理負(fù)債業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄　201
12．3　受托代理負(fù)債業(yè)務(wù)的案例解析　201
第三篇　凈資產(chǎn)類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄
第 13章　凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄
13．1　本期盈余　203
13．1．1　結(jié)轉(zhuǎn)各類收入科目的本期發(fā)生額　204
13．1．2　結(jié)轉(zhuǎn)各類費(fèi)用科目本期發(fā)生額　204
13．1．3　結(jié)轉(zhuǎn)“本期盈余”科目余額　204
13．2　本年盈余分配　206
13．2．1　結(jié)轉(zhuǎn)“本期盈余”科目余額　206
13．2．2　從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取專用基金　206
13．2．3　結(jié)轉(zhuǎn)“本年盈余分配”科目余額　207
13．3　專用基金（事業(yè)單位）　208
13．3．1　專用基金的提取或設(shè)置　208
13．3．2　專用基金的使用　209
13．4　無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)　210
13．4．1　取得無(wú)償調(diào)入的存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資等資產(chǎn)　210
13．4．2　無(wú)償調(diào)出存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資等資產(chǎn)　210
13．4．3　結(jié)轉(zhuǎn)“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目余額　211
13．5　以前年度盈余調(diào)整　213
13．5．1　調(diào)整增加以前年度收入或調(diào)整減少以前年度費(fèi)用　213
13．5．2　調(diào)整減少以前年度收入或調(diào)整增加以前年度費(fèi)用　213
13．5．3　盤(pán)盈非流動(dòng)資產(chǎn)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理　213
13．5．4　結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度盈余調(diào)整”科目　214
13．6　權(quán)益法調(diào)整（事業(yè)單位）　215
13．6．1　資產(chǎn)負(fù)債表日，被投資單位除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)應(yīng)享有（或應(yīng)分擔(dān)）的份額　215
13．6．2　因被投資單位除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)而將應(yīng)享有（或應(yīng)分擔(dān)）的份額計(jì)入單位凈資產(chǎn)的，處置該項(xiàng)投資時(shí)　216
13．7　累計(jì)盈余　217
13．7．1　結(jié)轉(zhuǎn)“本年盈余分配”科目余額　217
13．7．2　結(jié)轉(zhuǎn)“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目余額　218
13．7．3　轉(zhuǎn)入“以前年度盈余調(diào)整”科目余額　218
13．7．4　上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、繳回非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金、向其他單位調(diào)出財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金　219
13．7．5　從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金　219
13．7．6　使用專用基金購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)　219
第四篇　收入類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄
第 14章　收入相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄
14．1　財(cái)政撥款收入　223
14．1．1　取得財(cái)政撥款收入　223
14．1．2　差錯(cuò)更正、退貨收入　224
14．1．3　期末確認(rèn)撥款差額　226
14．1．4　期末結(jié)轉(zhuǎn)　226
14．2　事業(yè)收入（事業(yè)單位）　228
14．2．1　采用財(cái)政專戶返還方式　228
14．2．2　采用預(yù)收款方式　229
14．2．3　采用應(yīng)收款方式　230
14．2．4　其他方式　231
14．2．5　期末結(jié)轉(zhuǎn)　231
14．3　上級(jí)補(bǔ)助收入（事業(yè)單位）　232
14．3．1　日常核算　232
14．3．2　期末結(jié)轉(zhuǎn)　234
14．4　附屬單位上繳收入（事業(yè)單位）　235
14．4．1　日常核算　235
14．4．2　期末結(jié)轉(zhuǎn)　236
14．5　經(jīng)營(yíng)收入（事業(yè)單位）　236
14．5．1　經(jīng)營(yíng)收入的確認(rèn)　237
14．5．2　期末結(jié)轉(zhuǎn)　238
14．5．3　增值稅處理　239
14．6　非同級(jí)財(cái)政撥款收入　240
14．6．1　日常核算　240
14．6．2　期末結(jié)轉(zhuǎn)　241
14．7　投資收益（事業(yè)單位）　242
14．7．1　短期債券投資收益　242
14．7．2　長(zhǎng)期債券投資收益　243
14．7．3　長(zhǎng)期股權(quán)投資收益　244
14．7．4　期末結(jié)轉(zhuǎn)　247
14．8　捐贈(zèng)收入　248
14．8．1　接受捐贈(zèng)的貨幣資金　248
14．8．2　接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)等　249
14．8．3　期末結(jié)轉(zhuǎn)　249
14．9　利息收入　250
14．9．1　日常核算　250
14．9．2　期末結(jié)轉(zhuǎn)　251
14．10　租金收入　252
14．10．1　預(yù)收租金方式　252
14．10．2　后付租金方式　253
14．10．3　分期收取租金方式　254
14．10．4　期末結(jié)轉(zhuǎn)　254
14．11　其他收入　255
14．11．1　現(xiàn)金盤(pán)盈收入　255
14．11．2　科技成果轉(zhuǎn)化收入　256
14．11．3　收回已核銷的其他應(yīng)收款　256
14．11．4　無(wú)法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)　257
14．11．5　置換換出資產(chǎn)評(píng)估增值　257
14．11．6　其他情況　258
14．11．7　期末結(jié)轉(zhuǎn)　259
第五篇　費(fèi)用類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄
第 15章　費(fèi)用相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄
15．1　業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用　261
15．1．1　為履職或開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)人員計(jì)提并支付職工薪酬　261
15．1．2　為履職或開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的外部人員勞務(wù)費(fèi)　262
15．1．3　為履職或開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的預(yù)付款項(xiàng)　263
15．1．4　為履職或開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)或支付在建工程款等　264
15．1．5　為履職或開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所使用的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房的折舊（攤銷）　265
15．1．6　開(kāi)展管理活動(dòng)內(nèi)部領(lǐng)用庫(kù)存物品　266
15．1．7　開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加　267
15．1．8　為履職或開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生其他各項(xiàng)費(fèi)用　268
15．1．9　計(jì)提專用基金　269
15．1．10　當(dāng)年發(fā)生的購(gòu)貨退回等　269
15．1．11　期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)　270
15．2　單位管理費(fèi)用（事業(yè)單位）　271
15．2．1　管理活動(dòng)人員職工薪酬　271
15．2．2　為開(kāi)展管理活動(dòng)發(fā)生的外部人員勞務(wù)費(fèi)　273
15．2．3　開(kāi)展管理活動(dòng)發(fā)生的預(yù)付款項(xiàng)　273
15．2．4　發(fā)生的其他與管理活動(dòng)相關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用　275
15．2．5　為開(kāi)展管理活動(dòng)購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)或支付在建工程款　275
15．2．6　管理活動(dòng)所使用的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的折舊、攤銷　276
15．2．7　開(kāi)展管理活動(dòng)內(nèi)部領(lǐng)用庫(kù)存物品　277
15．2．8　開(kāi)展管理活動(dòng)發(fā)生應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加　277
15．2．9　當(dāng)年發(fā)生的購(gòu)貨退回等　278
15．2．10　期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)　279
15．3　經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（事業(yè)單位）　280
15．3．1　為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人員支付職工薪酬　280
15．3．2　為開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)或支付在建工程款　281
15．3．3　開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)部領(lǐng)用材料或出售發(fā)出物品等　282
15．3．4　開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的預(yù)付款項(xiàng)　282
15．3．5　開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加　284
15．3．6　開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的其他各項(xiàng)費(fèi)用　285
15．3．7　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)用固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的折舊、攤銷　285
15．3．8　計(jì)提專用基金　286
15．3．9　當(dāng)年發(fā)生的購(gòu)貨退回等　286
15．3．10　期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)　287
15．4　資產(chǎn)處置費(fèi)用　288
15．4．1　不通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算的資產(chǎn)處置　288
15．4．2　通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算的資產(chǎn)處置　289
15．4．3　期末結(jié)轉(zhuǎn)　290
15．5　上繳上級(jí)費(fèi)用（事業(yè)單位）　291
15．5．1　按照實(shí)際上繳的金額或者按照規(guī)定計(jì)算出應(yīng)當(dāng)上繳的金額　291
15．5．2　實(shí)際上繳應(yīng)繳的金額　292
15．5．3　期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)　292
15．6　對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用（事業(yè)單位）　293
15．6．1　單位發(fā)生對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出　293
15．6．2　實(shí)際支出應(yīng)補(bǔ)助的金額　293
15．6．3　期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)　294
15．7　所得稅費(fèi)用（事業(yè)單位）　295
15．7．1　發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)　295
15．7．2　實(shí)際繳納　295
15．7．3　年末結(jié)轉(zhuǎn)　296
15．8　其他費(fèi)用　296
15．8．1　利息費(fèi)用　297
15．8．2　現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)　298
15．8．3　壞賬損失　298
15．8．4　罰沒(méi)支出　299
15．8．5　其他相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等　299
15．8．6　期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)　300
第六篇　預(yù)算收入類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄
第 16章　預(yù)算收入相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄
16．1　財(cái)政撥款預(yù)算收入　302
16．1．1　業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介　302
16．1．2　會(huì)計(jì)分錄　303
16．1．3　案例分析　304
16．2　事業(yè)預(yù)算收入（事業(yè)單位）　305
16．2．1　業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介　305
16．2．2　會(huì)計(jì)分錄　305
16．2．3　案例分析　306
16．3　上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入（事業(yè)單位）　307
16．3．1　業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介　307
16．3．2　會(huì)計(jì)分錄　307
16．4　附屬單位上繳預(yù)算收入（事業(yè)單位）　308
16．4．1　業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介　308
16．4．2　會(huì)計(jì)分錄　308
16．4．3　案例分析　309
16．5　經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入（事業(yè)單位）　309
16．5．1　業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介　309
16．5．2　會(huì)計(jì)分錄　309
16．6　債務(wù)預(yù)算收入（事業(yè)單位）　310
16．6．1　業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介　310
16．6．2　會(huì)計(jì)分錄　310
16．7　非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入　311
16．7．1　業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介　311
16．7．2　會(huì)計(jì)分錄　311
16．7．3　案例分析　311
16．8　投資預(yù)算收益（事業(yè)單位）　312
16．8．1　業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介　312
16．8．2　會(huì)計(jì)分錄　312
16．8．3　案例分析　314
16．9　其他預(yù)算收入　315
16．9．1　業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介　315
16．9．2　會(huì)計(jì)分錄　315
第七篇　預(yù)算支出類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄
第 17章　預(yù)算支出相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄
17．1　行政支出（行政單位）　317
17．1．1　支付單位職工薪酬　317
17．1．2　支付外部人員勞務(wù)費(fèi)　319
17．1．3　為購(gòu)買(mǎi)存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等以及在建工程支付相關(guān)款項(xiàng)　319
17．1．4　發(fā)生預(yù)付賬款　320
17．1．5　發(fā)生其他各項(xiàng)支出　321
17．1．6　當(dāng)年的購(gòu)貨退回　322
17．1．7　年末結(jié)轉(zhuǎn)　323
17．2　事業(yè)支出（事業(yè)單位）　324
17．2．1　支付單位職工（經(jīng)營(yíng)部門(mén)職工除外）薪酬　324
17．2．2　為專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)支付外部人員勞務(wù)費(fèi)　326
17．2．3　開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)過(guò)程中構(gòu)建相關(guān)資產(chǎn)支出　326
17．2．4　開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生預(yù)付賬款　327
17．2．5　開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)過(guò)程中繳納的相關(guān)稅費(fèi)以及發(fā)生的其他各項(xiàng)支出　328
17．2．6　當(dāng)年的購(gòu)貨退回或差錯(cuò)更正　329
17．2．7　期末結(jié)轉(zhuǎn)　330
17．3　經(jīng)營(yíng)支出（事業(yè)單位）　331
17．3．1　支付經(jīng)營(yíng)部門(mén)職工薪酬　331
17．3．2　為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付外部人員勞務(wù)費(fèi)　333
17．3．3　開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中構(gòu)建資產(chǎn)支出　333
17．3．4　開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生預(yù)付賬款　333
17．3．5　因開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)以及發(fā)生的其他各項(xiàng)支出　334
17．3．6　當(dāng)年發(fā)生的購(gòu)貨退回或差錯(cuò)更正　335
17．3．7　期末結(jié)轉(zhuǎn)　336
17．4　上繳上級(jí)支出（事業(yè)單位）　337
17．4．1　按照規(guī)定將款項(xiàng)上繳上級(jí)單位　337
17．4．2　期末結(jié)轉(zhuǎn)　337
17．5　對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出（事業(yè)單位）　338
17．5．1　發(fā)生對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出　339
17．5．2　期末結(jié)轉(zhuǎn)　339
17．6　投資支出（事業(yè)單位）　340
17．6．1　以貨幣資金對(duì)外投資　340
17．6．2　出售、對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回本年度以貨幣資金取得的對(duì)外投資　341
17．6．3　期末結(jié)轉(zhuǎn)　342
17．7　債務(wù)還本支出（事業(yè)單位）　342
17．7．1　償還各項(xiàng)短期或長(zhǎng)期借款　343
17．7．2　期末結(jié)轉(zhuǎn)　343
17．8　其他支出　344
17．8．1　利息支出　344
17．8．2　對(duì)外捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn)　345
17．8．3　現(xiàn)金盤(pán)虧損失　346
17．8．4　捐贈(zèng)過(guò)程中的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)支出　346
17．8．5　資產(chǎn)置換過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)支出　347
17．8．6　罰沒(méi)支出等其他支出　347
17．8．7　期末結(jié)轉(zhuǎn)　347
第八篇　預(yù)算結(jié)余類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄
第 18章　預(yù)算結(jié)余相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄
18．1　資金結(jié)存　349
18．1．1　取得預(yù)算收入　350
18．1．2　發(fā)生預(yù)算支出　350
18．1．3　預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整　352
18．1．4　使用專用基金　353
18．1．5　會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、購(gòu)貨退回的會(huì)計(jì)更正　353
18．1．6　企業(yè)繳納所得稅　354
18．1．7　確認(rèn)未下達(dá)財(cái)政用款額度　355
18．1．8　注銷及恢復(fù)零余額賬戶用款額度　356
18．2　財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)　357
18．2．1　差錯(cuò)更正、購(gòu)貨退回的會(huì)計(jì)更正　358
18．2．2　與其他單位發(fā)生的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的調(diào)入、調(diào)出　359
18．2．3　上繳或注銷財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度　360
18．2．4　內(nèi)部調(diào)劑財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金　360
18．2．5　年末財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余業(yè)務(wù)　361
18．3　財(cái)政撥款結(jié)余　363
18．3．1　會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、購(gòu)貨退回的會(huì)計(jì)更正　363
18．3．2　上繳或注銷財(cái)政撥款結(jié)余資金或額度　365
18．3．3　內(nèi)部調(diào)劑財(cái)政撥款結(jié)余資金　365
18．3．4　年末財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余業(yè)務(wù)　366
18．4　非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)　367
18．4．1　提取項(xiàng)目管理費(fèi)或間接費(fèi)　368
18．4．2　會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、購(gòu)貨退回的會(huì)計(jì)更正　368
18．4．3　繳回非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金　369
18．4．4　年末非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余業(yè)務(wù)　370
18．4．5　劃轉(zhuǎn)非財(cái)政撥款專項(xiàng)剩余資金　371
18．5　非財(cái)政撥款結(jié)余　372
18．5．1　提取項(xiàng)目管理費(fèi)或間接費(fèi)　372
18．5．2　實(shí)際繳納企業(yè)所得稅　373
18．5．3　會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、購(gòu)貨退回的會(huì)計(jì)更正　374
18．5．4　劃轉(zhuǎn)非財(cái)政撥款專項(xiàng)剩余資金　374
18．5．5　年末非財(cái)政撥款結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)　375
18．6　專用結(jié)余（事業(yè)單位）　376
18．6．1　提取專用基金　376
18．6．2　使用專用基金　377
18．7　經(jīng)營(yíng)結(jié)余（事業(yè)單位）　378
18．7．1　年末經(jīng)營(yíng)收支結(jié)轉(zhuǎn)　378
18．7．2　年末轉(zhuǎn)入結(jié)余分配　379
18．8　其他結(jié)余　379
18．8．1　年末結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算收入及支出　380
18．8．2　其他結(jié)余的年末轉(zhuǎn)出　381
18．9　非財(cái)政撥款結(jié)余分配（事業(yè)單位）　382
18．9．1　事業(yè)單位年末結(jié)余轉(zhuǎn)入　382
18．9．2　計(jì)提專用基金　383
18．9．3　轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余　383
第九篇　政府會(huì)計(jì)報(bào)表的編制與合并
第 19章　行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表編制
19．1　行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的概述　385
19．1．1　會(huì)計(jì)報(bào)表的概念　385
19．1．2　會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求　386
19．1．3　會(huì)計(jì)報(bào)表的分類　387
19．1．4　年終清理　388
19．2　資產(chǎn)負(fù)債表　389
19．2．1　資產(chǎn)負(fù)債表的概述　389
19．2．2　資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容　390
19．2．3　資產(chǎn)負(fù)債表的編制　390
19．2．4　資產(chǎn)負(fù)債表的編制實(shí)例　397
19．3　收入費(fèi)用表　400
19．3．1　收入費(fèi)用表概述　401
19．3．2　收入費(fèi)用表的編制　402
19．3．3　收入費(fèi)用表的編制實(shí)例　404
19．4　凈資產(chǎn)變動(dòng)表　407
19．4．1　凈資產(chǎn)變動(dòng)表概述　407
19．4．2　凈資產(chǎn)變動(dòng)表的編制原則　407
19．4．3　凈資產(chǎn)變動(dòng)表的報(bào)表數(shù)填列方法　408
19．4．4　凈資產(chǎn)變動(dòng)表的編制實(shí)例　410
19．5　現(xiàn)金流量表　411
19．5．1　現(xiàn)金流量表概述　411
19．5．2　現(xiàn)金流量表的編制　412
19．5．3　現(xiàn)金流量表的編制實(shí)例　416
19．6　預(yù)算收入支出表　420
19．6．1　預(yù)算收入支出表概述　421
19．6．2　預(yù)算收入支出表的編制　421
19．6．3　預(yù)算收入支出表的編制實(shí)例　424
19．7　預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表　427
19．7．1　預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表的概述　427
19．7．2　預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表的編制原則　428
19．7．3　預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表的報(bào)表數(shù)填列方法　428
19．7．4　預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表的編制實(shí)例　430
19．8　財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表　433
19．8．1　財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表的概述　433
19．8．2　財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表的編制原則　434
19．8．3　財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表的報(bào)表數(shù)填列方法　434
19．8．4　財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表的編制實(shí)例　435
19．9　附注　439
19．9．1　附注的概念　439
19．9．2　附注的主要內(nèi)容　440
19．9．3　會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明　441
19．9．4　本年盈余與預(yù)算結(jié)余的差異情況說(shuō)明　452
19．9．5　其他重要事項(xiàng)說(shuō)明　453
19．10　會(huì)計(jì)報(bào)表的審核、匯總與分析　454
19．10．1　會(huì)計(jì)報(bào)表的審核　454
19．10．2　會(huì)計(jì)報(bào)表的匯總　455
19．10．3　會(huì)計(jì)報(bào)表分析　455
19．10．4　會(huì)計(jì)報(bào)表分析的方法　459
第 20章　政府會(huì)計(jì)報(bào)表的合并
20．1　合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)概念　461
20．2　合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序　462
20．2．1　合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并基礎(chǔ)　462
20．2．2　編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的主要程序　462
20．2．3　被合并主體需要向合并主體提供的相關(guān)資料　463
20．3　部門(mén)（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表　465
20．3．1　部門(mén)（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍　466
20．3．2　合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并基礎(chǔ)以及抵銷事項(xiàng)　466
20．3．3　部門(mén)（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的具體內(nèi)容　466
20．4　本級(jí)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表　474
20．5　行政區(qū)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表　487
20．6　附注　488
20．7　附則　491
20．8　部門(mén)（單位）合并收入費(fèi)用表格式　491
第十篇　會(huì)計(jì)調(diào)整業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄
第 21章　政府會(huì)計(jì)調(diào)整相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄
21．1　總則的要求　493
21．1．1　會(huì)計(jì)調(diào)整準(zhǔn)則制定依據(jù)及相關(guān)概念　493
21．1．2　對(duì)政府會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)調(diào)整的要求　494
21．2　會(huì)計(jì)政策及其變更　494
21．2．1　會(huì)計(jì)政策的定義　495
21．2．2　會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn)　495
21．2．3　會(huì)計(jì)政策變更的定義及條件　496
21．2．4　會(huì)計(jì)政策變更的處理方法　497
21．2．5　追溯調(diào)整法　498
21．2．6　未來(lái)適用法　503
21．3　會(huì)計(jì)估計(jì)變更　505
21．3．1　會(huì)計(jì)估計(jì)變更的定義　505
21．3．2　會(huì)計(jì)估計(jì)變更的特點(diǎn)　506
21．3．3　會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理　506
21．3．4　會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分　507
21．4　會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正　507
21．4．1　前期差錯(cuò)及更正的內(nèi)容　509
21．4．2　前期差錯(cuò)及更正的分類　509
21．4．3　以前年度盈余調(diào)整　510
21．5　報(bào)告日后事項(xiàng)　518
21．5．1　報(bào)告日后事項(xiàng)的定義和期間　519
21．5．2　調(diào)整事項(xiàng)　519
21．5．3　非調(diào)整事項(xiàng)　520
21．5．4　調(diào)整事項(xiàng)的處理原則　520
21．5．5　報(bào)告日后調(diào)整事項(xiàng)與會(huì)計(jì)政策變更在會(huì)計(jì)處理上的區(qū)別　522
21．6　披露　522
21．7　附則　523
第十一篇　政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目的會(huì)計(jì)分錄
第 22章　政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目的賬務(wù)處理
22．1　關(guān)于PPP會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍的判斷　524
22．1．1　適用PPP會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情形　524
22．1．2　不適用PPP會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情形　526
22．2　關(guān)于PPP會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二條“雙特征”的說(shuō)明　526
22．3　關(guān)于PPP會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三條“雙控制”標(biāo)準(zhǔn)的說(shuō)明　527
22．4　關(guān)于PPP會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二十條“政府方承擔(dān)向社會(huì)資本方支付款項(xiàng)的義務(wù)”的說(shuō)明　528
22．5　關(guān)于會(huì)計(jì)科目設(shè)置及主要賬務(wù)處理　529
22．5．1　應(yīng)增設(shè)的會(huì)計(jì)科目　529
22．5．2　主要賬務(wù)處理　529
22．6　關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目　546
22．6．1　關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表　546
22．6．2　關(guān)于凈資產(chǎn)變動(dòng)表　547
22．7　關(guān)于新舊銜接規(guī)定　547
22．7．1　關(guān)于PPP會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次執(zhí)行時(shí)已入庫(kù)的PPP項(xiàng)目合同　547
22．7．2　關(guān)于PPP會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次執(zhí)行時(shí)未入庫(kù)的特許經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目協(xié)議　548
22．7．3　關(guān)于PPP項(xiàng)目資產(chǎn)折舊（攤銷）政策規(guī)定　548
22．8　附則　548