中國稅務(wù)審計(jì)制度和方法研究

　　稅收制度研究和稅收征管研究是稅收研究的重要內(nèi)容。稅收 研究者的視角不同，因此認(rèn)識也不盡相同，可謂是“橫看成嶺側(cè) 成峰，遠(yuǎn)近高低各不同”。稅收遵從管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)從納稅人角 度著眼、著手的管理，稅收遵從程度是稅收征管水平的一定程度 的反映，而稅務(wù)審計(jì)是稅收征管的主要內(nèi)容之一，并且是一種提 高稅收遵從度的有效工具。隨著中國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā) 展，稅收規(guī)模越來越大，而市場主體利益也越發(fā)剛性化，稅收不 遵從現(xiàn)象相應(yīng)增多。稅收不遵從的直接后果表現(xiàn)為稅收流失、收 入分配不公、市場競爭環(huán)境不公平等。為了稅收的籌集財(cái)政收入 和經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用有效發(fā)揮，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須強(qiáng)化提高稅收遵從度的 措施，而稅務(wù)審計(jì)是促進(jìn)稅收遵從的一種有力工具。稅務(wù)審計(jì)研究具有較大的理論價(jià)值和實(shí)際價(jià)值。從理論方面 講，目前中國關(guān)于稅收遵從的學(xué)術(shù)論文、專著較多，但總體上還 處于引進(jìn)、模擬、初級應(yīng)用階段，尚未有重大創(chuàng)新性研究成果產(chǎn) 生。姚君編著的《中國稅務(wù)審計(jì)制度和方法研究》中大都簡單提及稅務(wù)審 計(jì)，并且稅務(wù)審計(jì)仍舊沒有一個(gè)統(tǒng) 一的內(nèi)涵和外延。稅務(wù)審計(jì)制度和方法仍無人系統(tǒng)地加以研究。國內(nèi)公開發(fā)表的關(guān)于稅務(wù)審計(jì)的學(xué)術(shù)論文和專著的數(shù)量較少。論 文和專著般分別就稅務(wù)稽查、涉外稅務(wù)審計(jì)和納稅評估進(jìn)行研 究，而所提及的稅務(wù)審計(jì)大都僅指涉外稅務(wù)審計(jì)。中國的稅務(wù)稽 查、涉外稅務(wù)審計(jì)和納稅評估與稅務(wù)審計(jì)類似，可是，稅務(wù)稽 查、涉外稅務(wù)審計(jì)和納稅評估均有各自的規(guī)程，而缺乏統(tǒng)一的稅 務(wù)審計(jì)制度。因此，研究稅務(wù)審計(jì)制度和方法有助于充實(shí)和發(fā)展 稅務(wù)審計(jì)理論。就現(xiàn)實(shí)而言，中國的稅收遵從現(xiàn)狀相對于本國應(yīng)當(dāng)擁有的狀 態(tài)和國外稅收遵從狀況均存在較大差距，這就意味著稅收風(fēng)險(xiǎn)仍 然較大?？茖W(xué)合理有效的稅務(wù)審計(jì)制度和方法是實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、精 細(xì)化征管的重要內(nèi)容，是降低稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效舉措。因此，稅務(wù) 機(jī)關(guān)應(yīng)對稅收不遵從行為的重要工具——稅務(wù)審計(jì)亟待完善，而 稅務(wù)審計(jì)研究能夠?yàn)橥晟浦袊悇?wù)審計(jì)奠定基礎(chǔ)。《中國稅務(wù)審計(jì)制度和方法研究》取得了一些創(chuàng)新性成果：本書基于 國內(nèi)外相關(guān)理論，結(jié) 合中國實(shí)踐，研究稅務(wù)審計(jì)制度和方法，提出可行性建議，填補(bǔ) 國內(nèi)系統(tǒng)研究稅務(wù)審計(jì)的空白。具體創(chuàng)新點(diǎn)如下：一是整合稅務(wù) 稽查、涉外稅務(wù)審計(jì)和納稅評估，形成統(tǒng)一的稅務(wù)審計(jì)制度框 架。其中，對欠繳稅款加收利息和根據(jù)違法者自我信息披露方式 處以不同數(shù)量罰款、部分稅務(wù)審計(jì)評價(jià)指標(biāo)都是對中國稅務(wù)審計(jì) 制度的有益的補(bǔ)充。二是利用現(xiàn)代信息技術(shù)，發(fā)展中國稅務(wù)審計(jì) 技術(shù)。書中提出的中國稅收標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)軟件、在互聯(lián)網(wǎng)上檢索涉 稅信息的搜索工具、稅務(wù)機(jī)關(guān)與審計(jì)對象安全交流信息的電子 郵件方式、組織導(dǎo)向法和間接收入測度法都是目前中國稅務(wù)審 計(jì)所缺乏的工具和方法。三是研究了電子商務(wù)稅務(wù)審計(jì)，為以 后稅務(wù)機(jī)關(guān)開展這方面工作提出建議。四是對于非零和博弈模 型，應(yīng)用前景理論，在納稅人逃避繳納稅款的成本中加入納稅 人的心理成本。另外，稅務(wù)審計(jì)制度框架和方法中的其他審計(jì) 要素均被進(jìn)行了不同程度的優(yōu)化，提出有嗷（有效率、有效 果）稅務(wù)審計(jì)概念。本書的主要研究方法：主要使用經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究方法，包括馬 克思主義哲學(xué)方法、理論與實(shí)踐相結(jié)合的方法、比較分析方法、 系統(tǒng)分析方法、成本—收益分析方法、博弈論方法、規(guī)范分析與 實(shí)證分析相結(jié)合的方法。本書的研究思路：借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，從優(yōu)化稅務(wù)審計(jì)制度和方 法兩個(gè)方面，整合稅務(wù)稽查、涉外稅務(wù)審計(jì)和納稅評估，構(gòu)建中 國稅務(wù)審計(jì)制度框架，創(chuàng)新稅務(wù)審計(jì)方法，實(shí)現(xiàn)有效稅務(wù)審計(jì)。本書的主要內(nèi)容：全書共分5章。第1章是緒論。主要內(nèi)容 包括：選題背景、選題意義、國內(nèi)外研究文獻(xiàn)綜述、基本概念辨 析、稅務(wù)審計(jì)概念界定、研究方法、研究思路和內(nèi)容、創(chuàng)新及下 一步研究方向。第2章是稅務(wù)審計(jì)的主要理論基礎(chǔ)。主要內(nèi)容包括：稅收原 則，稅收遵從概念、分類、影響因素、風(fēng)險(xiǎn)；通過稅收遵從模型 說明稅務(wù)審計(jì)對于稅收遵從的重要作用；審計(jì)假定是審計(jì)的前 提，與邏輯學(xué)密切相關(guān)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估在制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)進(jìn)行， 而審計(jì)職業(yè)判斷過程是具體審計(jì)過程；幾個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論是制度設(shè) 計(jì)的參考點(diǎn)。第3章是中國稅務(wù)審計(jì)的現(xiàn)狀和問題及解決思路。主要內(nèi)容 包括：分析中國稅務(wù)審計(jì)現(xiàn)狀（稅務(wù)稽查、涉外稅務(wù)審計(jì)、納稅 評估），找出稅務(wù)審計(jì)制度和方法上存在的問題，指出實(shí)現(xiàn)有效 稅務(wù)審計(jì)是解決問題的根本途徑，并且應(yīng)主要從構(gòu)建稅務(wù)審計(jì)制 度和創(chuàng)新稅務(wù)審計(jì)方法人手。第4章是國外稅務(wù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)借鑒。主要內(nèi)容包括：以稅務(wù)審 計(jì)流程為主線，重點(diǎn)分析了選案方法、審計(jì)信息、審計(jì)工具、審 計(jì)方法、審計(jì)組織和管理等稅務(wù)審計(jì)要素，確定出需要并且能夠 借鑒的國際經(jīng)驗(yàn)。第5章是中國稅務(wù)審計(jì)制度構(gòu)建和方法創(chuàng)新。主要內(nèi)容包 括：提出中國稅務(wù)審計(jì)制度構(gòu)建和方法創(chuàng)新的指導(dǎo)思想和原則； 從稅務(wù)審計(jì)要素人手，構(gòu)建科學(xué)合理有效的稅務(wù)審計(jì)制度框架， 創(chuàng)新稅務(wù)審計(jì)方法。通過對于某些建筑企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查，驗(yàn)證 了部分稅務(wù)審計(jì)制度和方法的有效性。本書的基本研究結(jié)論：中國稅務(wù)審計(jì)應(yīng)當(dāng)吸收國外先進(jìn)稅務(wù) 審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，揚(yáng)棄現(xiàn)有稅務(wù)審計(jì)制度和方法，實(shí)施審計(jì)戰(zhàn)略管理， 以合作遵從為基礎(chǔ)，主要通過對風(fēng)險(xiǎn)理論、選案和審計(jì)技術(shù)（擁 有信息、利用工具和方法分析信息）、處罰和加收利息等方面的 研究，完善適合中國國情的科學(xué)合理的稅務(wù)審計(jì)框架，從而實(shí)現(xiàn) 有效（有效率和有效果）稅務(wù)審計(jì)，最終提高稅收遵從度。

　　姚君，男，1973年出生于河北省，現(xiàn)為神華集團(tuán)博士后工作站和中國人民大學(xué)博士后流動(dòng)站博士后。先后在上海交通大學(xué)獲得工學(xué)學(xué)士學(xué)位、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)獲得經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士學(xué)位、財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所獲得經(jīng)濟(jì)學(xué)博士學(xué)位；于《稅務(wù)研究》、《涉外稅務(wù)》、《中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》、《中國稅務(wù)報(bào)》等報(bào)刊上發(fā)表論文30余篇；曾在中國核工業(yè)集團(tuán)公司中國原子能科學(xué)研究院、北京市東城區(qū)地方稅務(wù)局工作；研究方向?yàn)槠髽I(yè)國際化戰(zhàn)略及項(xiàng)目、財(cái)稅理論與實(shí)務(wù)。