外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收問題研究

　　轉(zhuǎn)讓定價(jià)作為經(jīng)濟(jì)全球化背景下企業(yè)財(cái)務(wù)管理中重要的一環(huán)，其終極目標(biāo)是服從于企業(yè)的目標(biāo)——股東價(jià)值最大化或利潤最大化，等等。而減輕稅負(fù)、調(diào)節(jié)各子公司利潤等具體目標(biāo)是為企業(yè)的最終目標(biāo)服務(wù)的。以趨利為第一動(dòng)機(jī)的企業(yè)會(huì)利用各國稅法及稅收管理上的漏洞，采取不與法律相抵觸的轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段，通過關(guān)聯(lián)交易實(shí)現(xiàn)利益最大化。從征稅方的角度講，會(huì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，根據(jù)不同政策需要，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)采取不同的態(tài)度。例如，渴望吸引外資的發(fā)展中國家，可能不會(huì)對(duì)跨國公司的轉(zhuǎn)移定價(jià)行為實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)管；國際稅收競(jìng)爭(zhēng)的壓力會(huì)迫使一些國家加強(qiáng)對(duì)跨國公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的規(guī)范。該書提出了對(duì)針對(duì)我國外商投資企業(yè)特征的稅收監(jiān)管之策。書中提出，我國涉外稅收監(jiān)管體系應(yīng)該是一個(gè)多層次、多元化的綜合體系。在宏觀層面：第一要增加我國外商投資企業(yè)與中方合作經(jīng)營的關(guān)聯(lián)度；第二是實(shí)現(xiàn)財(cái)政、海關(guān)、稅收等相關(guān)職能部門對(duì)外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)監(jiān)管信息的共享，在政策制定上相互協(xié)調(diào)、趨于一致，在業(yè)務(wù)信息上實(shí)現(xiàn)多個(gè)部門之間數(shù)據(jù)的“ 同庫操作”；第三要更好地協(xié)調(diào)稅務(wù)部門和外商投資企業(yè)之間的關(guān)系；最后，還應(yīng)該與世界各國的稅務(wù)部門協(xié)作，在參與國之間建立情報(bào)信息網(wǎng)絡(luò)。而在微觀層面，該書提倡從兩個(gè)方面著手：一是以會(huì)計(jì)監(jiān)和的視角來研究稅收臨管，體現(xiàn)會(huì)計(jì)的報(bào)告責(zé)任；二是靈活運(yùn)用最佳方法原則、及時(shí)提供可比信息、制定針對(duì)我國外商投資企業(yè)的特色政策?？傮w看來，該書綜合了經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)以及管理學(xué)關(guān)于轉(zhuǎn)移定價(jià)方面的相關(guān)理論，研究視角獨(dú)特，邏輯嚴(yán)謹(jǐn)，分析問題全面。同時(shí)，該書研究了外商投資企業(yè)的投資規(guī)模、稅率差異和中外合作雙方股權(quán)結(jié)構(gòu)與轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法選擇以及與轉(zhuǎn)移定價(jià)動(dòng)機(jī)之間的關(guān)系，指出了我國涉外稅收流失的必然性，而加強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)告責(zé)任是對(duì)此實(shí)施監(jiān)管的一種有益的嘗試。這些研究論證了我國外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的特殊性，在一定程度上豐富了國際轉(zhuǎn)移定價(jià)的基本理論。

　　王靜波，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)博士。長(zhǎng)期從事稅收制度及政策的研究，多項(xiàng)研究成果見于相關(guān)專業(yè)期刊，主編及參編學(xué)術(shù)著作、教材多部?，F(xiàn)任職于中國稅務(wù)出版社。