基礎(chǔ)會(huì)計(jì)

　　二、借貸記帳法的基本原理借貸記帳法，或稱“借貸復(fù)式記帳法”，簡稱“借貸法”。復(fù)式記帳的優(yōu)點(diǎn)在于，它能全面地、相互聯(lián)系地去記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如實(shí)反映每一次具體變動(dòng)的來龍去脈。借貸復(fù)式記帳法的基本原理應(yīng)從以下幾個(gè)方面去把握。（一）平衡公式借貸記帳法的平衡公式是：資產(chǎn)=權(quán)益如前所述，資產(chǎn)和權(quán)益是同一資本的兩個(gè)側(cè)面，任何單位的資產(chǎn)總額和權(quán)益總額是同一數(shù)量，是必然相等的。任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都不會(huì)破壞資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系。從資本總體運(yùn)動(dòng)看，資產(chǎn)是運(yùn)動(dòng)的去處，權(quán)益是運(yùn)動(dòng)的來歷；而每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，即每一次小的、具體的資本運(yùn)動(dòng)必然也是有來有去的，來歷和去處在量上總是相等的。借貸記帳法以“貸”表示資本運(yùn)動(dòng)的來歷，“借”表示資本運(yùn)動(dòng)的去處，每一筆帳都把來歷和去處一起記下，就能把資本運(yùn)動(dòng)的來龍去脈記錄清楚，從而既反映兩者轉(zhuǎn)化的動(dòng)態(tài)，又反映兩者相互平衡的靜態(tài)。平衡公式是復(fù)式記帳、試算平衡和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)。（二）帳戶的設(shè)置和運(yùn)用借貸記帳法的帳戶設(shè)置和分類，與平衡公式存在著內(nèi)在聯(lián)系．按照等式左邊資產(chǎn)有關(guān)的具體類別設(shè)置的會(huì)計(jì)科目為依據(jù)，所建立的帳戶，一般都屬借方余額型帳戶；按照等式右邊權(quán)益有關(guān)具體類別設(shè)置的會(huì)計(jì)科目為依據(jù)，所建立的帳戶，一般都屬貸方余額型帳戶。凡有余額的帳戶，又稱為實(shí)帳戶或永久性帳戶。同時(shí)，有余額的帳戶，往往是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)，因而又稱為“資產(chǎn)負(fù)債表帳戶”。從所有者權(quán)益類帳戶中獨(dú)立出來的收入和費(fèi)用類帳戶，由于在每個(gè)會(huì)計(jì)期末都要將其發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至所有者權(quán)益類帳戶中，因而這兩類帳戶一般會(huì)計(jì)期末沒有余額，下個(gè)會(huì)計(jì)期初重新開設(shè)新帳戶，因而這類帳戶又稱為“虛帳戶”或“暫時(shí)性帳戶”。這兩類帳戶發(fā)生額所歸集的資料，往往是編制損益表所必需的，因而又叫“損益表帳戶”。以上幾類帳戶借貸方如何登記已在前一節(jié)加以闡述，這里從略。需要在此特別強(qiáng)調(diào)的是借貸記帳法除設(shè)置以上性質(zhì)單一的帳戶外，還廣泛地設(shè)置和運(yùn)用“混合帳戶”（或稱“雙重性帳戶”，“共同性帳戶”）。比如設(shè)置核算“其他應(yīng)收款”（債權(quán)）、“其他應(yīng)付款”（債務(wù)）為內(nèi)容的“其他往來”帳戶?；旌蠋舻挠囝~是不固定的，有時(shí)為借方余額，有時(shí)為貸方余額，不可能同時(shí)出現(xiàn)借方余額和貸方余額。不論是借方余額還是貸方余額，僅僅表示資產(chǎn)和權(quán)益混合增減變動(dòng)后的差額。設(shè)置“混合帳戶”是借貸法的特點(diǎn)，也是它的優(yōu)點(diǎn)。因?yàn)檫@類帳戶能較敏銳地揭示出各混合帳戶中不同性質(zhì)內(nèi)容（比如債權(quán)與債務(wù)等等）之間的轉(zhuǎn)化情況。除了往來類混合帳戶外，借貸法中還沒置有損益類混合帳戶，如“待處理財(cái)產(chǎn)損益”等，將在以后章節(jié)講授。（三）記帳規(guī)律任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生總要牽涉到兩個(gè)方面（來歷和去處），按照“來貸去借”的要求進(jìn)行記帳，則必然形成“有借必有貸，借貸必相等”的記帳規(guī)律。我們現(xiàn)將第一節(jié)中10筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照“來貸去借”的要求記入各帳戶。見圖2—7?？梢姡恳唤?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按“來貸去借”記帳必然形成“有借必有貸，借貸必相等”。（四）平帳方法“平帳方法”（記帳、算帳的平衡試算方法）也是借貸記帳法完整方法體系的又一個(gè)重要因素。記帳、算帳的結(jié)果是否正確？用什么方法檢查？借貸記帳法對記帳、算帳正確性的檢查，主要采用以下方法：1．發(fā)生額平衡法這種方法是將已經(jīng)總結(jié)的各個(gè)帳戶借方發(fā)生額之和與各個(gè)帳戶貸方發(fā)生額之和兩相核對，是否相等。若不相等，則必然有錯(cuò)誤。平帳公式為：全部帳戶的全部帳戶的==借方發(fā)生額之和貸方發(fā)生額之和在前面的易思診療所12月10筆業(yè)務(wù)中，有些帳戶只使用過一次，其借方或貸方發(fā)生額很容易計(jì)算出來，而銀行存款、營業(yè)費(fèi)用的借方或貸方發(fā)生額有幾個(gè)，需求合計(jì)數(shù)。經(jīng)計(jì)算，各帳戶的發(fā)生額如下：“實(shí)收資本”借方發(fā)生額為O，貸方發(fā)生額為10，000元；“銀行存款”借方發(fā)生額為18，000元（10，0008，000），貸方發(fā)生額為8，700元（6005，0002，000500600）；“營業(yè)費(fèi)用”借方發(fā)生額為3，400元（6002，000700100），貸方發(fā)生額為0；“營業(yè)收入”借方發(fā)生額為0，貸方發(fā)生額為8，000元；“存貨”借方發(fā)生額為1，000元，貸方發(fā)生額為700元；“應(yīng)付帳款”借方發(fā)生額為500，貸方發(fā)生額為1，000元；“利潤分配”借方發(fā)生額為600元，貸方發(fā)生額為0；“固定資產(chǎn)”借方發(fā)生額為5，000元，貸方發(fā)生額為0；“累計(jì)折舊”借方發(fā)生額為，貸方發(fā)生額為100元。這樣，全部帳戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)為28，500元（018，0003，400O1，005006005，0000），全部帳戶的貸方發(fā)生額也為28，500元（1O，0008，700O8，0007001’00001OO），兩相平衡。2．余額平衡法這種方法是將設(shè)置和運(yùn)用的帳戶加以總結(jié)，計(jì)算出各個(gè)帳戶的期末余額，然后計(jì)算出全部資產(chǎn)帳戶的期末余額之和與全部權(quán)益帳戶期末余額之和相核對，看看是否實(shí)現(xiàn)了平衡？期末余額平衡了，則下期期初自然就平衡了。帳戶的余額是資本運(yùn)動(dòng)處于相對靜止?fàn)顟B(tài)時(shí)各資產(chǎn)、權(quán)益的實(shí)有額，資產(chǎn)等于權(quán)益決定了全部資產(chǎn)帳戶的期初（或期末）余額之和一定等于全部權(quán)益帳戶期初（或期末）余額之和。……

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