國(guó)際稅收

　　（21世紀(jì)財(cái)政金融系列教材）面對(duì)經(jīng)濟(jì)體制、財(cái)政制度和金融制度改革中所涌現(xiàn)出來(lái)的新問(wèn)題，面對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)的新發(fā)展，面對(duì)國(guó)內(nèi)外財(cái)經(jīng)教學(xué)的新挑戰(zhàn)，中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院的新一代教師，根據(jù)全國(guó)第三次教育工作會(huì)議對(duì)教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法改革所提出的具體要求，適應(yīng)學(xué)科的重大調(diào)整和素質(zhì)型人才的培養(yǎng)模式，掀起了第三次教材建設(shè)高潮。這套“21世紀(jì)財(cái)政金融系列教材”正是經(jīng)過(guò)財(cái)政金融學(xué)院學(xué)術(shù)委員會(huì)和院長(zhǎng)辦公會(huì)多次論證，由中青年學(xué)術(shù)骨干組成作者隊(duì)伍精心撰寫(xiě)的一套本科教材。這套教材在寫(xiě)作方法上力求規(guī)范分析與實(shí)證分析相結(jié)合，理論與實(shí)踐相結(jié)合，在內(nèi)容上盡量反映國(guó)內(nèi)外最新研究成果，跟蹤中國(guó)的經(jīng)濟(jì)改革實(shí)踐，做到體系完整、內(nèi)容豐富、實(shí)用性強(qiáng)。精彩片段：前言國(guó)際稅收是研究跨同稅收關(guān)系的一門(mén)課程，其內(nèi)容包括對(duì)跨國(guó)課稅對(duì)象征稅的國(guó)際規(guī)范、所得的國(guó)際重復(fù)征稅及其減除方法、國(guó)際避稅與反避稅、國(guó)際稅收協(xié)定以及商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)問(wèn)題等等。我國(guó)實(shí)行改革開(kāi)放政策以來(lái)，外商來(lái)華投資和國(guó)內(nèi)企業(yè)境外投資經(jīng)營(yíng)日益增多。據(jù)統(tǒng)計(jì)。目前我國(guó)實(shí)際吸收的外商直接投資已達(dá)3440億美元，國(guó)內(nèi)企業(yè)的對(duì)外直接投資也有幾百億美元。20年來(lái)，我國(guó)的對(duì)外貿(mào)易也有很大的發(fā)展，年進(jìn)出口額目前已經(jīng)突破4000億美元。隨著對(duì)外開(kāi)放的不斷深入，特別是加入WTO在即，我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)正逐漸融為一體，在這種情況下，與國(guó)際經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)的國(guó)際稅收問(wèn)題也越來(lái)越被人們所重視。政府部門(mén)面臨著加強(qiáng)涉外稅務(wù)管理以及制定開(kāi)放經(jīng)濟(jì)條件下稅收政策的緊迫任務(wù)；眾多向國(guó)際市場(chǎng)進(jìn)軍的國(guó)內(nèi)企業(yè)也亟待了解跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的國(guó)際稅收環(huán)境和國(guó)際稅務(wù)籌劃方法。此外，當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)的一大趨勢(shì)是區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化，在這種經(jīng)濟(jì)一體化的過(guò)程中，國(guó)際稅收是一個(gè)不可忽視的問(wèn)題，因此，人們研究世界經(jīng)濟(jì)和國(guó)際經(jīng)濟(jì)，也需要了解國(guó)際稅收。國(guó)際稅收在國(guó)外許多大學(xué)的工商管理學(xué)院和法學(xué)院都是一門(mén)很重要的課程。我國(guó)許多大專(zhuān)院校也把國(guó)際稅收作為財(cái)金、會(huì)計(jì)、國(guó)際經(jīng)濟(jì)等專(zhuān)業(yè)本科生或研究生的一門(mén)必修課。近年來(lái)，由于越來(lái)越多的院校開(kāi)設(shè)了國(guó)際稅收課程，社會(huì)上對(duì)國(guó)際稅收教材的需求量越來(lái)越大，對(duì)教材質(zhì)量的要求也越來(lái)越高。正是在這種情況下，我們編寫(xiě)了這本國(guó)際稅收教材。國(guó)際稅收研究的領(lǐng)域既涉及經(jīng)濟(jì)理論，又涉及國(guó)際稅收的法律、法規(guī)。本書(shū)的內(nèi)容側(cè)重于介紹第二個(gè)方面，目的是使讀者能更多地接觸國(guó)際稅收的實(shí)務(wù)，以便將所學(xué)到的國(guó)際稅收知識(shí)應(yīng)用于自己的實(shí)際工作。本教材的編寫(xiě)是在王傳綸、朱青編著的《國(guó)際稅收》（中中人民大學(xué)出版社1997年10月版）基礎(chǔ)上修訂而成的，編寫(xiě)時(shí)特別注重了以下兒個(gè)方面：（1）結(jié)合我國(guó)的稅法來(lái)研究國(guó)際稅收問(wèn)題，盡量將我國(guó)稅法中涉及國(guó)際稅收問(wèn)題的條款寫(xiě)進(jìn)本教材；（2）鑒于國(guó)際稅收是一門(mén)實(shí)務(wù)課，所以在編寫(xiě)過(guò)程中盡量加進(jìn)一些國(guó)內(nèi)外的案例，以便讀者掌握相關(guān)的內(nèi)容；（3）力爭(zhēng)將最新的國(guó)際稅收法規(guī)和事件寫(xiě)進(jìn)教材，便于廣大讀者通過(guò)閱讀了解國(guó)際稅收領(lǐng)域最新的動(dòng)態(tài)。由于現(xiàn)實(shí)中大量的國(guó)際稅收問(wèn)題與所得課稅有關(guān)，所以本書(shū)用了絕大部分篇幅討論所得課稅的國(guó)際稅收問(wèn)題。但是從國(guó)際經(jīng)濟(jì)的角度看，商品課稅的國(guó)際稅收問(wèn)題同樣也十分重要，不對(duì)其加以研究，國(guó)際稅收學(xué)似乎就缺少一塊內(nèi)容。鑒于此，本教材的最后一章專(zhuān)門(mén)研究商品課稅的國(guó)際稅收問(wèn)題。由于作者的水平有限，教材中難免會(huì)有一些疏漏或不妥之處，希望讀者給予批評(píng)指正。朱青2001年1月總序經(jīng)過(guò)兩年多的策劃和論證，從寫(xiě)作、成稿到出版，中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院“21世紀(jì)財(cái)政金融系列教材”終于與新世紀(jì)同步誕生！這是在黃達(dá)教授、陳共教授、王傳給教授、周升業(yè)教授、郎榮焱教授等老一輩經(jīng)濟(jì)學(xué)家的關(guān)心、指導(dǎo)下，在財(cái)政金融學(xué)院部分中青年教師的努力下，奉獻(xiàn)給財(cái)金學(xué)子的一套全新的教科書(shū)。中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院成立雖然只有三年，但原有的財(cái)政金融系和投資經(jīng)濟(jì)系早在中華人民共和國(guó)成立之初就已具有雛形，成為新中國(guó)財(cái)政、金融、投資經(jīng)濟(jì)學(xué)的主要教學(xué)科研基地之一，造就了一批國(guó)內(nèi)外著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家，培養(yǎng)了大批科研、教學(xué)與管理人才，長(zhǎng)期以來(lái)一直享有很高的社會(huì)聲譽(yù)?？缛?1世紀(jì)的財(cái)政金融學(xué)院，包括財(cái)政系、金融系、投資經(jīng)濟(jì)系、保險(xiǎn)系和電子應(yīng)用中心，并設(shè)有金融與證券研究所、財(cái)稅研究所、教育保險(xiǎn)研究所和投資研究所，為培養(yǎng)新世紀(jì)的經(jīng)濟(jì)理論與經(jīng)濟(jì)管理人才奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。一套高質(zhì)量的教材是提高教學(xué)質(zhì)量的前提之一。中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院的前身就曾為中國(guó)財(cái)政金融學(xué)科的教材建設(shè)做出了重大貢獻(xiàn)。新中國(guó)成立伊始，財(cái)政金融學(xué)科各教研室的年輕教師，就編寫(xiě)出把前蘇聯(lián)教材與中國(guó)自身特點(diǎn)相結(jié)合的第一代教材，如黃達(dá)教授主編的《資本主義國(guó)家的貨幣流通與信用》和《貨幣信用學(xué)》，財(cái)政教研室主編的《財(cái)政學(xué)講義》以及陳共和侯夢(mèng)蟾教授主編的《財(cái)政學(xué)（初稿）》等。改革開(kāi)放以來(lái)，財(cái)政金融學(xué)院的教材建設(shè)出現(xiàn)了第二次高潮，把中國(guó)財(cái)政、金融、投資專(zhuān)業(yè)的教材推向新的水平。黃達(dá)教授主編的《貨幣銀行學(xué)》，陳共教授主編的《財(cái)政學(xué)》成為全國(guó)高校財(cái)經(jīng)類(lèi)專(zhuān)業(yè)核心課教材；王傳綸教授主編的《國(guó)際稅收》，周升業(yè)教授主編的《對(duì)外開(kāi)放下的金融運(yùn)行》，陳共、侯夢(mèng)蟾、袁振宇教授主編的《財(cái)政學(xué)教程》，侯夢(mèng)蟾教授編著的《稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)導(dǎo)論》等，都曾獲得國(guó)家級(jí)優(yōu)秀教材獎(jiǎng)，在財(cái)政金融學(xué)界引起很大反響。這些教材猶如及時(shí)雨，哺育了一大批適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的財(cái)金理論與管理人才。面對(duì)經(jīng)濟(jì)體制、財(cái)政制度和金融制度改革中所涌現(xiàn)出來(lái)的新問(wèn)題，面對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)的新發(fā)展，面對(duì)國(guó)內(nèi)外財(cái)經(jīng)教學(xué)的新挑戰(zhàn)，中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院的新一代教師，根據(jù)全國(guó)第三次教育工作會(huì)議對(duì)教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法改革所提出的具體要求，適應(yīng)學(xué)科的重大調(diào)整和素質(zhì)型人才的培養(yǎng)模式，掀起了第三次教材建設(shè)高潮。這套“21世紀(jì)財(cái)政金融系列教材”正是經(jīng)過(guò)財(cái)政金融學(xué)院學(xué)術(shù)委員會(huì)和院長(zhǎng)辦公會(huì)多次論證，由中青年學(xué)術(shù)骨干組成作者隊(duì)伍精心撰寫(xiě)的一套本科教材。這套教材在寫(xiě)作方法上力求規(guī)范分析與實(shí)證分析相結(jié)合，理論與實(shí)踐相結(jié)合，在內(nèi)容上盡量反映國(guó)內(nèi)外最新研究成果，跟蹤中國(guó)的經(jīng)濟(jì)改革實(shí)踐，做到體系完整、內(nèi)容豐富、實(shí)用性強(qiáng)。最后，謹(jǐn)向我們的作者表示誠(chéng)摯的感謝，向中國(guó)人民大學(xué)出版社的領(lǐng)導(dǎo)、編輯人員的真誠(chéng)合作表示感謝。同時(shí)，我們也希望同行專(zhuān)家和讀者對(duì)這套教材提出寶貴意見(jiàn)和建議，今后我們將不斷完善這套教材。安體富1999年11月15日章節(jié)目錄：第1章國(guó)際稅收導(dǎo)論1？？1.1國(guó)際稅收的含義1？？1.2國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生6？？1.3國(guó)際稅收關(guān)系的發(fā)展趨勢(shì)18？？第2章所得稅的稅收管轄權(quán)26？？2.1所得稅稅收管轄權(quán)的類(lèi)型26？？2.2稅收居民的判定28？？2.3所得來(lái)源地的判定37？？2.4居民與非居民的納稅義務(wù)40？？第3章國(guó)際重復(fù)征稅及其減除方法47？？3.1所得國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的產(chǎn)生47？？3.2避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成的國(guó)際重復(fù)征稅的方法50？？3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法54？？3.4所得國(guó)際重復(fù)征稅減除方法的經(jīng)濟(jì)分析75第4章國(guó)際避稅概論82？？4.1什么是國(guó)際避稅82？？4.2國(guó)際避稅地86？？4.3轉(zhuǎn)讓定價(jià)96？？第5章國(guó)際避稅方法101？？5.1國(guó)際避稅的主要手段101？？5.2跨國(guó)公司的國(guó)際稅收計(jì)劃110？？5.3我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問(wèn)題121？？第6章國(guó)際避稅的應(yīng)對(duì)措施（Ⅰ）：轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)128？？6.1轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)導(dǎo)論129？？6.2轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法138？？6.3預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APA）147？？6.4經(jīng)合組織的轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告與準(zhǔn)則158？？6.5我國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)165？？第7章國(guó)際避稅的應(yīng)對(duì)措施（Ⅱ）：其他反避稅法規(guī)1787.1對(duì)付避稅地的法規(guī)178？？7.2防止濫用稅收協(xié)定183？？7.3資本弱化法規(guī)186？？7.4限制避稅性移居192？？7.5限制利用改變公司組織形式避稅194？？7.6加強(qiáng)防范國(guó)際避稅的行政管理195？？第8章國(guó)際稅收協(xié)定199？？8.1國(guó)際稅收協(xié)定及其范本的產(chǎn)生199？？8.2國(guó)際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容206？？8.3經(jīng)合組織范本與聯(lián)合國(guó)范本的主要區(qū)別221？？8.4我國(guó)對(duì)外締結(jié)稅收協(xié)定的概況225？？第9章稅收優(yōu)惠與吸引外資234？？9.1涉外稅收原則234？？9.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施238？？9.3發(fā)展中國(guó)家實(shí)行稅收優(yōu)惠應(yīng)注意的問(wèn)題242？？第10章商品課稅的國(guó)際稅收問(wèn)題246？？10.1關(guān)稅制度的世界性國(guó)際協(xié)調(diào)246？？10.2國(guó)內(nèi)商品課稅管轄權(quán)原則的世界性協(xié)調(diào)253？？10.3區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)260？お？附錄1經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織關(guān)于避免雙重征稅的協(xié)定范本278？？附錄2聯(lián)合國(guó)關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家間避免雙重征稅的協(xié)定范本290？？附錄3聯(lián)合國(guó)關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家間避免雙重征稅的協(xié)定范本（英文）304作者簡(jiǎn)介：朱青，現(xiàn)為中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院財(cái)政系主作，教授。主要研究領(lǐng)域?yàn)閲?guó)際稅收、歐洲經(jīng)濟(jì)一體化、社會(huì)保障等，著有《歐元與歐洲經(jīng)貨聯(lián)盟》、《中國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革：理論與實(shí)踐》、《財(cái)政與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)》、《稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)》等，并在《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》、《財(cái)政研究》、《稅務(wù)研究》、《涉外稅務(wù)》、《經(jīng)濟(jì)理論與經(jīng)濟(jì)管理》等刊物上發(fā)表論文數(shù)十篇，主持國(guó)家社科基金項(xiàng)目，1988年和1996年曾先后赴歐盟委員會(huì)和美國(guó)紐約州立大學(xué)（布法羅）管理學(xué)院作訪(fǎng)問(wèn)學(xué)者。

　　朱青，現(xiàn)為中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院財(cái)政系主作，教授。主要研究領(lǐng)域?yàn)閲?guó)際稅收、歐洲經(jīng)濟(jì)一體化、社會(huì)保障等，著有《歐元與歐洲經(jīng)貨聯(lián)盟》、《中國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革：理論與實(shí)踐》、《財(cái)政與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)》、《稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)》等，并在《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》、《財(cái)政研究》、《稅務(wù)研究》、